Přestože ustanovení o společném zdanění manželů (§ 13a) se dostalo do zákona o dani z příjmů (ZDP) již déle než před rokem, objevila se v prosinci 2005 v tisku řada překvapených komentářů. Jejich autoři se pozastavovali nad skutečností, že při využití SZM i manželka bez jakýchkoliv zdanitelných příjmů v roce 2005 bude mít povinnost doplatit daň již do 31.3.2006, ale Finanční úřad vrátí manželovi vzniklý přeplatek až následně do 30.4.2006. Navíc této manželce – při postupu podle platného znění zákona o daních z příjmů – může vzniknout povinnost platit v roce 2006 daňové zálohy. Na úplném konci roku 2005 a v lednu 2006 projednávali naši zákonodárci potřebné změny, které by tyto dopady zmírnily a které by se použily ještě pro výpočet daňové povinnosti za rok 2005.
Při hledání platného postupu při společném zdanění manželů doporučuji využít stránky České daňové správy MFČR http://cds.mfcr.cz , kde je od 21.2.2006 zveřejněno poměrně kvalitní sdělení k postupu při SZM i s příklady a vysvětlivkami.
Nalézt aktuální znění ustanovení zákona o daních z příjmů týkající se problematiky SZM však není nijak jednoduché. Úplná znění ZDP vydaná ke konci roku 2005 nebo na začátku ledna 2006 označovaná „podle stavu k 1.1.2006“ nejsou v tomto bodě aktuální! Aby byl zmatek ještě větší, vyšlo dne 22.2.2006 ve Sbírce zákonů v částce 21/2006 pod číslem 45/2006 Sb. úplné znění zákona o daních z příjmů – ani toto znění však není použitelné! Dne 21.2.2006 totiž podepsal prezident změnu zákona o podnikání na kapitálovém trhu a souvisejících zákonů, který vyšel až 8.3.2006 v částce 24/2006 pod číslem 56/2006 Sb. a který v čl.XX novelizuje i ZDP a konečně obsahuje očekávané úpravy problematiky SZM a § 13a. Ačkoliv zákon č.56/2006 Sb. vyšel s účinností od 8.3.2006, použijí se body z čl.XX týkající se SZM již pro rok 2005! (Přesněji řečeno přechodná ustanovení k zák.č.56/2006 Sb. obsahují formulaci „lze použít i za zdaňovací období, které započalo v roce 2005“).
Zákon č.56/2006 Sb. se dá najít např. na Portále veřejné správy ČR http://portal.gov.cz .
Zálohy na daň při SZM
- zálohy na daň platí každý z manželů z příjmů ze závislé činnosti a z funkčních požitků podle § 38h ZDP (to jsou zálohy, které sráží zaměstnavatel svým zaměstnancům při výplatě nebo připsání příjmů ze závislé činnosti)
- podle § 38a ZDP s tím, že poslední známou daňovou povinností při SZM se rozumí daň připadající na každého z manželů (tedy daň, kterou každý uvedl ve svém daňovém přiznání na řádku 76 – daň po slevě)
Zálohy na daň neplatí manžel (manželka), který před společným zdaněním neměl zdanitelné příjmy kromě příjmů od daně osvobozených a příjmů zdaňovaných zvláštní sazbou daně.
Příklad 1:
Manželka v domácnosti neměla v roce 2005 žádné příjmy, protože pečovala o nezletilé děti, manžel měl příjem z podnikatelské činnosti. Manželka nebude platit žádné zálohy na rok 2006; manžel bude platit zálohy vztahující se pouze k jeho daňové povinnosti k příjmům z podnikání (tedy to, co uvedl do svého daňového přiznání za rok 2005 na ř.76 – za předpokladu že tato daňová povinnost přesáhla 30.000 Kč, tedy limit podle § 38a ZDP).
Pozn.: Jak to vypadá, v roce 2006 dostane stát v tomto případě daňovou zálohu vypočtenou pouze z poloviny celkového základu daně z podnikání – bylo to opravdu záměrem tvůrců novely ZDP?
Příklad 2:
Manželka v domácnosti neměla v roce 2005 žádné příjmy, protože pečovala o nezletilé děti, manžel měl příjem ze závislé činnosti. Manželka nebude platit žádné zálohy na rok 2006, manželovi bude nadále srážet zálohy zaměstnavatel.
Přeplatek na dani u jednoho z manželů a nedoplatek u druhého
Pokud při využití SZM jednomu z manželů vznikne přeplatek na dani (ze sražených a odvedených záloh na dani z příjmů ze závislé činnosti nebo zaplacených záloh na daň z příjmů z podnikání) a druhému z manželů vznikne daňová povinnost (např. manželka v domácnosti, která neměla v roce 2005 žádné vlastní příjmy), může manžel požádat současně s podáním daňového přiznání o převedení tohoto přeplatku na úhradu nedoplatku na dani druhého manžela. (Žádost je uvedena na poslední straně formuláře DPFO). Správce daně převede přeplatek na dani ke dni splatnosti daně druhého z manželů – pokud oba podávají přiznání např. do 31.3.2006, převede správce daně přeplatek ke stejnému datu a nevznikne žádné penalizované prodlení s platbou.